在租赁开始日，承租人需要确认使用权资产和租赁负债。使用权资产代表企业有权在租赁期内使用标的资产，其金额包括租赁负债的初始计量额、租赁预付款、初始直接费用以及预计拆除复原成本。租赁负债则按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行计量。实际操作中，企业应当首先计算租赁内含利率，如果无法确定，则采用承租人的增量借款利率作为折现率。
举例说明：某企业签订一份为期5年的设备租赁合同，年租金为10万元，每年年末支付，增量借款利率为5%。租赁负债现值计算为10万×(P/A，5%，5)=10万×4.3295=43.295万元。初始直接费用为1万元。则租赁开始日的会计分录为：借：使用权资产44.295万元，贷：租赁负债43.295万元，贷：银行存款1万元。这个分录确立了资产和负债的初始账面价值，为后续每期摊销奠定基础。
使用权资产的确认金额还包含预计未来拆除成本的现值。如果合同中约定租赁期满需要拆除设备并复原场地，企业应预估该成本并折现，计入使用权资产。例如，预计拆除成本现值为2万元，则使用权资产增加至46.295万元，同时确认一项预计负债。这个环节需要财务人员与业务部门充分沟通，确保成本预估的合理性。
在租赁期间，企业需要每期对使用权资产计提折旧，并确认租赁负债的利息费用。折旧方法通常采用直线法，折旧年限为租赁期与资产剩余使用寿命的较短者。利息费用则按照租赁负债的期初余额乘以折现率计算。每期支付租金时，需要将支付金额分解为利息部分和本金部分，分别进行会计处理。
以第一年为例：期初租赁负债账面为43.295万元，利息费用为43.295万×5%=2.16475万元。支付租金10万元时，会计分录为：借：财务费用2.16475万元，借：租赁负债7.83525万元，贷：银行存款10万元。同时，使用权资产折旧按5年直线法计提，年折旧额为44.295万/5=8.859万元，分录为：借：管理费用8.859万元，贷：使用权资产累计折旧8.859万元。这个流程在每个租赁年度重复执行，直到租赁负债归零。
需要注意的是，使用权资产折旧的计提科目应根据资产用途确定。用于生产的设备折旧计入制造费用，用于办公的房屋折旧计入管理费用。利息费用通常计入财务费用，但如果租赁资产符合资本化条件，例如用于在建工程的租赁设备，利息可以资本化处理。财务人员需要根据企业实际情况选择恰当的科目，避免分类错误导致报表数据失真。
租赁期内如果发生租金变动，比如租金与物价指数挂钩，企业需要重新计量租赁负债。当指数变动导致未来租金发生变化时，企业应调整使用权资产和租赁负债的账面价值。例如，第三年租金因CPI上涨调整为11万元，企业需重新按原折现率计算剩余租金的现值，差额调整使用权资产。这个过程需要保留详细的计算底稿，以备审计核查。
租赁期满后，企业需要终止确认使用权资产和租赁负债。如果企业选择不续租且不购买资产，则使用权资产累计折旧与账面价值相等时，直接注销资产。如果使用权资产账面价值还有余额，需要将余额转入当期损益。同时，租赁负债的余额应已通过每期支付归零，如果存在未支付余额，需补记负债并支付。
举例说明：第5年末租赁期满，使用权资产原值44.295万元，已提折旧44.295万元，账面净值为零。租赁负债余额也为零。此时无需做额外分录。但如果使用权资产尚有残值，比如企业预计可回收残值2万元，但实际未实现，需要将残值部分确认为资产处置损失。分录为：借：资产处置损益2万元，借：使用权资产累计折旧42.295万元，贷：使用权资产44.295万元。这个分录反映了资产退出企业时的损益影响。
对于包含购买选择权的租赁，如果企业行使购买权，需要将购买价款作为新的资产入账。例如，合同约定租赁期满可以1万元购买设备，企业决定购买。会计分录为：借：固定资产10万元，贷：银行存款1万元，贷：使用权资产累计折旧44.295万元，贷：使用权资产44.
295万元，差额9.295万元计入资产处置损益。这个处理需要将使用权资产和折旧全部转出，同时确认新的固定资产和支付的购买价款。
租赁期满还可能涉及资产返还义务。如果合同要求企业拆除设备并复原场地，企业需要将预计负债冲销，并支付实际发生的拆除成本。假设实际拆除成本为2.5万元，而预计负债账面为2万元，差额0.5万元计入当期损益。分录为：借：预计负债2万元，借：管理费用0.5万元，贷：银行存款2.5万元。这个环节需要财务人员及时收集实际成本凭证，确保账实相符。
租赁变更时常发生，例如租赁期延长或缩短、租金减少等。当租赁变更导致租赁范围或对价发生变化时，企业需要重新计量租赁负债。对于租赁期延长，企业按新折现率计算剩余租金的现值，调整使用权资产。例如，租赁期从5年延长至6年，第6年租金12万元，企业需重新计算租赁负债并调整使用权资产账面价值。这个调整分录直接反映租赁合同的动态变化。
提前终止租赁时，企业需要终止确认剩余的使用权资产和租赁负债。假设在第3年末提前终止，使用权资产账面价值为44.295万-8.859万×3=17.718万元，租赁负债账面价值需重新计算剩余未支付租金的现值。差额计入资产处置损益。分录为：借：租赁负债（余额），借：资产处置损益（差额），贷：使用权资产17.718万元。这个处理需要准确计算终止日的负债余额。
低价值租赁和短期租赁可以豁免使用权资产确认，但长期经营租赁通常不符合豁免条件。如果租赁合同包含非租赁成分，例如维护服务，企业需要将其从租赁付款中分离。例如，年租金10万元中包含2万元维护服务费，则租赁付款按8万元计算。
分离后的维护服务费按实际发生确认为当期费用。这个步骤要求财务人员仔细审阅合同条款，确保租赁成分与服务成分准确拆分。
汇率变动对以外币计价的租赁也有影响。如果租赁合同以美元计价，企业需要按每月汇率调整租赁负债的账面价值。汇率变动导致的差额计入财务费用。例如，租赁负债年初为43.295万美元，人民币汇率为7.0，账面人民币303.065万元。年末汇率变为7.2，租赁负债人民币余额变为311.724万元，差额8.659万元计入汇兑损益。这个调整分录需要在每期末执行，保持负债计量与汇率同步。
